Бухгалтерский учет вэд. Налогообложение внешнеэкономической деятельности Правила ведения бухгалтерской документации по вэд импорт
Предприятия, ведущие экспортную деятельность, обязаны вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.
Как вести учет экспорта товаров
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.
Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.
В законе № 173-ФЗ определены:
права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
соблюдены все ограничения и запреты;
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы
При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.
Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.
Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:
самим экспортером,
его таможенным представителем,
иным лицом на основании доверенности.
К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.
Бухгалтерский учет экспорта товаров
Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:
1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:
открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):
Дт 57 Кт 52;
Дт 51 Кт 57;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;
проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.
2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:
разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);
отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;
правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.
3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:
расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):
Дт 76 Кт 51 (52);
Дт 44 Кт 76;
в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:
Дт 45 Кт 41 (43);
Дт 90 Кт 45;
восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);
пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;
для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы (Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.
Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:
учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;
распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
правильность оформления документов, касающихся НДС;
соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;
восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;
соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;
высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.
Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.
Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.
Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.
Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.
При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.
Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.
Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.
Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.
Особенности налогового оформления
При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:
Товар оприходован на учет.
Выручка от операций с товаром облагается НДС.
На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.
Таможенный НДС уплачен полностью.
Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза
Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.
Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.
Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную . Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.
Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.
Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д., рассмотренные на рис. 1 «Элементы внешнеэкономической деятельности».
Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности в России выступают: государство и его органы управления; предприятия в разных организационных и социальных формах по различным видам деятельности; партнеры по совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства.
Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (догово ров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции пред ставляются объектами бухгалтерского учета.
Рис. 1. Элементы внешнеэкономической деятельности
В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.
При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности. Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:
Знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;
Ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;
Определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;
Осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;
Организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;
Формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;
Формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;
Обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);
Составление отчетности и представление ее в установленные сроки;
Формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
Организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).
Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); Налоговый кодекс РФ (НК РФ); Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ); Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Закон «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ/3-2000); Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ/20-03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ; Положения и указания Центрального банка России.
Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный закон определяет основные принципы валютны: операций в стране, полномочия и функции органов валютно го контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей. В первой главе «Общие положения» раскрываются такие понятия, как: валюта Российской Федерации; иностранная валюта; внутренние ценные бумаги; внешние ценные бумаги; валютные ценности; резиденты; нерезиденты; уполномоченные банки; валютные операции; принципы валютного регулирования и валютного контроля.
Во второй главе «Валютное регулирование» рассматриваются темы:
Органы валютного регулирования;
Валютные операции между резидентами и нерезидентами;
Регулирование Центробанком валютных операций движения капитала;
Валютные операции между резидентами;
Внутренний валютный рынок Российской Федерации;
Счета (вклады) нерезидентов, открываемые на территории Российской Федерации;
Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
Резервирование;
Предварительная регистрация.
Глава 3 «Репатриация (возвращение) резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации и обязательная продажа части валютной выручки» посвящена рассмотрению следующих тем:
Репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации;
Паспорта сделки: обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
В гл. 4 «Валютный контроль» в Российской Федерации рассмотрены:
Органы и агенты валютного контроля;
Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц;
Права и обязанности резидентов и нерезидентов;
Ответственность за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
В главе 5 «Заключительное положение» рассмотрены действия резидентов и нерезидентов по выполнению данного закона.
Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ «О таможенном тарифе» (ТТ) и ТмК РФ.
Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 июня 1993 г. № 5003-1 (с изменениями от 8 августа 2001 г.) признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.
Таможенный кодекс РФ изложен в 6 разделах, объединяющих 439 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД, ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.
На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ 29 июля 1998 г. № 34Н, Законом «О бухгалтерском учете», стандартами бухгалтерской учета, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Центрального банка к Министерства финансов Российской Федерации, таможенных и налоговых органов.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей.
Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.
Инвалютный рубль - это чисто учетная денежная единица, получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России. При этом учет чаще всего ведется параллельно в иностранной валюте и инвалютных рублях.
Характерным для учета внешнеэкономической деятельности является наличие понятия «учетная единица», за которую принимается товарная партия. Товарная партия - количество товара, отгруженное (поступившее) по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению.
В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, включая совместные предприятия, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Для организации более детального учета и отражения специфики операций внешнеэкономической деятельности целесообразно при составлении рабочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков), четвертого порядка (код из шести знаков). При этом подобные субсчета могут применяться по всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организации средних размеров составляют рабочий план счетов, который значительно отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения субсчетов с многозначными кодами количество счетов может увеличиваться до 700-1000 и более.
Например, при шестизначных кодах рабочий план счетов может состоять из 700 счетов, а счет 20 «Основное производство» может насчитывать более 50 счетов, среди них:
20-6001 Затраты на производство цех 1;
20-6002 Затраты на производство цех 2;
20-6003 Затраты на производство цех 3;
20-6004 Затраты на производство цех 4;
20-6005 Затраты на производство цех 5;
20-6010 Незавершенное производство;
20-6011 Потребление сырья;
20-6013 Потребление упаковочных материалов;
20-6015 Потребление прочих материалов;
20-6017 Цеховые расходы;
20-6018 Общехозяйственные расходы;
20-6019 Потребление электроэнергии;
20-6020 Потребление воды;
20-6021 Автотранспортные расходы;
20-6022 Потребление газа;
20-6023 Потребление тепла;
20-6024 Материалы из вспомогательного цеха;
20-6031 Зарплата будущих периодов;
20-6032 Начисление на зарплату будущих периодов;
20-6201 Внешние услуги по ремонту;
20-6202 Ремонт зданий и производственных объектов;
20-6205 Уборка производственных помещений;
20-6206 Арендная плата за землю;
20-6207 Налог на пользование автодорогами;
20-6208 Налог на владельцев автотранспортных средств;
20-6209 Налог на землю;
20-6210 Плата за воду;
20-6212 Расходы по служебным легковым автомашинам;
20-6213 Перерасход, недостачи, ликвидация;
1520-6214 Почтово-телеграфные расходы;
20-6215 Вывоз мусора, уборка территории;
20-6216 Услуги по ремонту;
20-6218 Услуги по охране;
20-6219 Маркетинговые услуги;
20-6220 Прочие услуги;
20-6221 Образцы;
20-6222 Услуги по сертификации;
20-6223 Лабораторные испытания;
20-6231 Страхование автотранспорта;
20-6231 Прочее страхование;
20-6301 Проценты за кредит и ссуды;
20-6302 Комиссия/услуги банка;
20-6401 Зарплата, премии основным и производственным рабочим;
20-6402 Начисление на зарплату основным производственным рабочим;
20-6431 Зарплата будущих периодов;
20-6432 Начисление на зарплату будущих периодов;
20-6433 Командировочные и представительские расходы;
20-6511 Прочие затраты;
20-6801 Амортизация основных средств;
20-6802 Амортизация нематериальных активов;
20-6803 Списание инвентаря и спецодежды;
20-9999 Счет закрытия
Аналогичную детализацию могут иметь: счет «Общехозяйственные расходы» - 80 субсчетов; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50 субсчетов и т. д. При этом по каждой группе счетов ведется «Счет закрытия» как результирующий, который является аналогом синтетического счета. Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспечить информацией потребности управленческого учета, производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокой аналитичности учета, позволяющей существенным образом повысить уровень всестороннего контроля.
В небольших организациях, ведущих учет внешнеэкономической деятельности, могут использовать субсчета первого и второго порядка. Например, по разделу IV «Готовая продукция и товары» можно открыть субсчета первого порядка для учета товаров:
41-2 «Реэкспортные товары»;
41-3 «Импортные товары».
В целях контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения товара: к субсчету 41-3 можно открыть шесть субсчетов второго порядка; к счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчета:
первого порядка - 45-1 «Экспортные товары отгруженные»;
второго порядка - 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
45-13 - «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
45-15 - «Экспортные товары в пути за границей»;
45-16 - «Экспортные товары в переработке и на комиссии»;
45-17 - «Экспортные товары, снятые с экспорта»;
45-18 - «Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные».
К счету 90 «Продажи» можно открыть субсчета второго порядка:
90-21 «Реализация экспортных товаров комплектного оборудования и др.»;
90-22 «Реализация реэкспортных товаров комплектного оборудования и объектов»;
90-23 «Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи»;
90-11 «Реализация экспортных товаров и услуг»;
90-12 «Реализация комплектного оборудования»;
90-13 «Реализация законченных строительств объектов за границей»;
1790-14 «Реализация услуг по техническому содействию»;
90-15 «Реализация реэкспортных товаров».
По разделу V «Денежные средства» при необходимости могут быть открыты 20 и более субсчетов первого и второго порядка, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств.
Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI «Расчеты». Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 «Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам» и 6 субсчетов второго порядка:
60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками»;
60-12 «Векселя, выданные в Российской валюте»;
60-13 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
60-14 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
60-15 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
60-16 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусматривается субсчет первого порядка 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», к которому открываются субсчета второго порядка:
62-11 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо»;
62-12 «Расчеты с иностранными покупателями по доку- ! ментам на акцепте»;
62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по откры-тому счету»;
62-14 «Расчеты с иностранными заказчиками по удержанным суммам»;
62-15 «Расчеты с иностранными покупателями по предо- j ставленному коммерческому кредиту»;
62-17 «Заказчики иностранные по строительству объек-тов за границей»;
62-18 «Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию».
К субсчету первого порядка 62-2 «Расчеты с организациями РФ по импортным операциям» могут быть открыты субсчета второго порядка:
62-21 «Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары»;
62-22 «Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары, просроченные платежом»;
62-23 «Расчеты с заказчиками РФ за импортные товары на ответственном хранении ввиду отказа от акцепта».
К субсчету первого порядка 62-3 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте» предусматриваются субсчета второго порядка:
62-31 «Векселя, полученные в иностранной валюте»;
62-32 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте, просроченные платежом».
Здесь возможно открытие более 40 субсчетов первого и второго порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета первого и второго порядка.
Также имеет свои особенности учет издержек обращения.
К издержкам обращения относятся затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработная плата и премии персоналу, отчисления в пенсионный фонд, на социальные, медицинские и другие виды страхования во внебюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и проч.); а также торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).
Хозяйственные операции, связанные с импортом товаров, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и национальной валюте.
Основанием для отражения произведенных расходов являются следующие документы: табеля учета использование рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.
Учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходь: на продажу». Для отражения совершенных операций необходимо выделить на данном счете два субсчета: «Коммерческие расходы» и «Административно-управленческие расходы». Текущий аналитический учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется в ведомости № 15, синтетический - в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Распределению подлежат транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит. Издержки распределяют следующим образом:
Суммируют транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;
Суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;
Исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;
Полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам. Остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на счет 90 «Продажи».
Свою специфику имеет и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и др. Они составляют значительную долю в структуре затрат и зависят в первую очередь от базисных условий поставок. Коммерческие расходы включают затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции, на перевозочные средства внутреннего перевозчика товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены; потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.
Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются следующие первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и проч.
Для синтетического учета коммерческих расходов используется субсчет 44-1 «Коммерческие расходы». В целях обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:
44-11 «Коммерческие расходы по экспорту»;
44-12 «Коммерческие расходы по импорту»;
44-13 «Прочие коммерческие расходы».
Группировка затрат на этих субсчетах позволяет обеспечить контроль за расходованием средств и, следовательно, дает возможность следить за эффективностью внешнеторговых сделок.
По окончании месяца коммерческие расходы списываются либо на счет 45 «Товары отгруженные» (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 «Продажи» (при учете реализации по погрузке). Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в таком случае можно определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар).
Группировка затрат на аналитических счетах позволяет оп ределить себестоимость реализованных импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств по импортным и другим операциям, а следовательно, дае: возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки.
Основной обязанностью импортера по внешнеторговому контракту (договору) является уплата покупной цены. Экспортер обязан поставить товар того качества и количества и в те сроки, которые предусмотрены контрактом. Из этого видно, что позиции сторон внешнеэкономической сделки совершенно разные. Такое различие вызывает и разный подход к выбору и включению в контракт согласованных условий платежа. Импортер подходит к решению этого вопроса с позиции обеспечения максимальной надежности условий поставки товара, экспортер - с позиции обеспечения максимальной надежности платежа. Поэтому при составлении внешнеторгового контракта с целью обеспечения безубыточности и рентабельности импортно-экспортных операций, кроме установления цены товара, важное значение имеет определение валютно-финансовых условий.
Под валютными условиями понимают определение валюты цены, валюты платежа, курса пересчета, оговорки, позволяющие избежать курсовые потери.
Под финансовыми условиями предусматривают: условия расчета, т. е. будет ли товар продаваться за наличные деньги или в кредит, а также форму расчета (инкассо, аккредитив, открытый счет, аванс); средства расчета (чек, вексель) и различные способы обеспечения надежности использования обязательств, имея в виду банковские гарантии, штрафные санкции на случай неплатежа или задержки платежа. На характер валютно-финансовых условий существенное влияние оказывают нормы национального валютного законодательства стран-партнеров, наличие межправительственных соглашений, в которых предусмотрены статьи по валютногфинансо-вым вопросам: международные конвенции (по чеку, векселю) в банковской практике, а также сложившиеся правила и обычаи применения во внешней торговле инкассовой и аккредитивной форм расчетов и банковских гарантий.
Следует иметь в виду, что при выработке условий расчета большую роль играют персональные качества покупателя, степень его кредитоспособности, авторитета (как партнера) и характер взаимоотношений с фирмой, с которой заключается сделка.,
При подписании внешнеторгового контракта важно включать в него такие валютно-финансовые условия, которые могут устранить или уменьшить валютные риски, связанные с колебаниями курсов валют, обеспечить выполнение контрактных условий и своевременное получение экспортной выручки, исключить чрезмерную иммобилизацию валютных ресурсов в импортных операциях.
Особое внимание необходимо обратить на валютные условия внешнеторговых контрактов. Известно, что в современных условиях ни одна валюта в мире не может считаться устойчивой, а колебания валютных курсов в течение года часто бывают значительными, и в этой связи даже элементы условий платежа приобретают большое значение. Вот почему при заключении контракта целесообразно предусмотреть защитные оговорки от риска валютных потерь.
Валютной ценой товара при импортно-экспортных сделках теоретически может быть любая свободно конвертируемая валюта (СКВ), предпочтительнее из мировых валют - Доллар США, английский фунт стерлингов, евро, японская иена. Однако при этом должны быть учтены и особенности той или иной страны.
В случаях, когда валюта цены не совпадает с валютой платежа, то в условия контракта включается курс пересчета, т. е. текущий рыночный курс на день платежа или на день, предшествующий дню платежа.
В практике внешнеторговых отношений выработаны несколько способов снижения курсовых потерь, среди которых выбор валюты цены является наиболее простым и часто применяемым методом в контрактах с наличной формой платежа. Чаще всего экспортер стремится фиксировать цену в «сильной валюте», а платеж - в другой, национальной валюте партнера.
Импортер стремится, наоборот, заключить контракт в «слабой» валюте, курс которой по прогнозам должен понизиться к моменту платежа. Поэтому удачно выбранная валюта цены может помочь избежать потерь, связанных с неблагоприятными изменениями валютного курса и получением прибыли. В этой связи в контрактах с рассрочкой платежа нужно применять оговорки на базе готовых счетных единиц (СДР).
И все же универсального метода обеспечения валютных интересов участников импортно-экспортных операций пока не существует. Выбор формы защиты от возможных валютных потерь во внешнеторговом контракте зависит от характера и вида сделки, страны партнера, условий, валюты расчета и целого ряда других факторов.
При выработке условий расчетов важно определить, в какой стадии движения товара будет производиться его оплата - единовременно или путем нескольких взносов. Надо учесть, что расчеты бывают наличными (т. е. без предоставления рассрочки платежа) и в кредит, хотя возможно сочетание этих форм, когда часть контрактной суммы покупатель оплачивает в авансово-наличной форме, а на оставшуюся часть предоставляется кредит.
В случаях получения и предоставления кредитов стороны согласовывают и фиксируют в контракте все основные условия: сроки кредитования, соотношения между авансово-наличной и кредитной частями суммы контракта, размеры процентной ставки и ее начисления, порядок погашения задолженности по процентам и кредиту. При этом используется широко распространенная в мировой практике основная форма предоставления «Фирменного кредита» - вексельная, которая отличается простотой оформления и надежно защищает интересы экспортера.
Как правило, средством обеспечения возврата кредита выступает переводной вексель (срочная тратта). В таких случаях переводной вексель выписывается экспортером на импортера и вместе с товарными документами направляется в обслуживающий коммерческий банк. Покупатель получает товарные документы в своем банке, письменно подтверждает свое согласие на оплату векселя в указанный срок и в полной сумме. Иногда по договоренности между покупателем и продавцом обязательство по погашению кредита оформляется не траттами, а простыми векселями, предъявляемыми импортером в пользу экспортера, где четко сформулированы обязательства должника заплатить указанную сумму в обозначенный срок.
Важно учитывать международную практику способов предотвращения неплатежа или задержки платежа: платежные гарантии крупных первоклассных банков, в основном банков-корреспондентов, включая резервные аккредитивы этих банков, а также авали векселей крупными банками, которые являются поручительством за выполнение должником своих обязательств по оплате векселя, или акцепты векселей банками, или поручительства крупных кредитных фирм, государственных организаций страны заемщика.
Необходимо использовать государственные органы страхования экспортных кредитов, страхующих коммерческие риски (риск задержки платежа, риск неплатежа и другие риски).
При заключении контракта немаловажное значение имеет I выбор оптимальной формы расчетов.
Аккредитивная форма расчетов между поставщиками и покупателями получила достаточно широкое распространение во внешнеэкономической деятельности. «Популярность» аккредитивов обусловлена в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще со своей стороны I отгрузке товара.
Аккредитив рассматривают как форму расчетов по внеш- ] неторговым сделкам, представляющую собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению импортера - клиента-банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту - бенефициара, т. е. экспортера (бенефициар - лицо физическое или юридическое, в пользу которого выставлен аккредитив).
Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении о его открытии покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок I действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.
Аккредитив выставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка. От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета.
Выставленный импортером аккредитив, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика, в учете покупателя отражается записью:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
субсчет 11 «Аккредитивы за границей».
Кредит счетов 52 «Валютные счета»,
субсчет 2 «Текущий валютный счет», - если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-3 «Ссудный счет в инвалюте - на открытие аккредитивов за границей по импортным операциям», - когда он оформлен за счет заемных средств.
Например, документарный аккредитив - это поручение импортера своему банку произвести за его счет платеж экспортеру или акцептовать тратту (переводной вексель).
Если банки партнеров не имеют корреспондентских отношений, то в схеме появляются дополнительные банки, с которыми они состоят в корреспондентских отношениях.
Международной торговой палатой разработаны «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов», в которых различают следующие виды аккредитивов:
Отзывной - аккредитив, который может быть отозван или аннулирован выставившим его банком (банком-эмитентом) в любой момент без предварительного уведомления экспортера. Для экспортера отзывной аккредитив связан с риском понести убытки, так как в случае отзыва аккредитива подготовленный для экспорта товар не может быть отправлен импортеру. Поэтому отзывной аккредитив является более дешевым.
Безотзывной - не может быть отозван или изменен ранее окончательного срока его действия без согласия экспортера (бенефициара).
Подтвержденный - аккредитив, за выполнение которого отвечает не только банк импортера, но и банк экспортера (подтверждающий банк). Эту ответственность за определенное вознаграждение берет на себя банк экспортера по просьбе банка импортера.
Неподтвержденный - аккредитив, по которому банк экспортера не отвечает за его исполнение, но должен проверить подлинность аккредитива по внешним признакам.
Переводный (делимый, дробный, трансферабельный, переуступаемый) - в соответствии с этим аккредитивом лицо, в пользу которого открыт аккредитив, имеет право дать поручение банку выплатить определенную сумму с аккредитива полностью или частично другому лицу.
Аккредитив считается переводным, если об этом есть прямое указание банка-эмитента.
Револьверный (возобновляемый) - аккредитив, который по мере его использования пополняется. При открытии аккредитива на нем указывается лимит остатка. Аккредитивы для расчетов за импортируемые товары и услуги открываются российскими банками на основании заявления импортера, оформленного на бланке установленной формы с подписями двух должностных лиц, удостоверенного печатью предприятия.
Помимо заполнения всех указанных в заявлении реквизитов необходимо указать курс и способ пересчета валютной цены в валюту платежа, если они не совпадают.
Не позднее трех дней со дня приема заявления на открытие аккредитива банк оформляет аккредитив и направляет его авизующему банку.
При исполнении аккредитива возникают расходы в виде банковских комиссий за выполнение операций.
Участники расчетов импортно-экспортных операций и банки при применении аккредитивной формы руководствуются «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными в России в 30-х гг. XX в. и с тех пор периодически пересматриваемыми Международной Торговой Палатой (МТП), в том числе:
«Руководство МТП по операциям с документарными аккредитивами" (публикация МТП № 515), «Новые стандартные формы документарных аккредитивов» (публикация МТП № 516) и др.
Аккредитивная форма расчетов широко распространена за рубежом. В России эта форма расчетов в будущем будет наиболее популярной, так как она дает гарантии поставщику получить оплату за отгруженный товар в установленные сроки.
В бухгалтерии учет аккредитивов ведут на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывают следующие субсчета:
- «Аккредитивы внутри страны»;
- «Аккредитивы за границей»;
- «Чековые книжки».
Наиболее распространенной схемой корреспонденции счетов является:
Дт 55, Кт 51 (52, 66) - при открытии аккредитива;
Дт 55, Кт 91 - при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;
Дт 91, Кт 55 - при отрицательной курсовой разнице;
Дт 60, Кт 55 - при использовании аккредитива по оплате задолженности российским или иностранным поставщикам;
Дт 51 (52), Кт 55 - при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.
В системе расчетных отношений значительное место занимает инкассовая форма операций, утвержденная Правлением Центрального банка РФ.
По надежности платежа документарное инкассо уступает аккредитиву. В России эта форма стала реже применяться из-за роста неплатежей.
Документарное инкассо, или инкассо товарных документов, представляет собой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других документов, и зачислить выручку на его счет.
По расчетам в форме документарного инкассо действуют Унифицированные правила по инкассо, утвержденные Международной Торговой палатой (МТП), вступившие в силу с 1 января 1996 г. (публикация МТП № 522). В них указаны Действующие стороны, участвующие в расчетах, даны их определения и роль:
Доверитель - лицо, поручающее банку произвести расчеты и передающее ему документы (экспортер);
Банк-ремитент - банк, которому доверитель передает документы;
Инкассирующий банк - любой банк, участвующий в операции, кроме банка-ремитента;
Представляющий банк - инкассирующий банк, который передает документы плательщику;
Плательщик - лицо, которому передаются документы для оплаты.
Для импортеров инкассовая форма расчетов выгоднее аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.
Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с момента получения банком документов от иностранного банка. Для получения товарных и других документов он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в течение двух недель со дня получения документов банком импортера.
Импортер имеет право отказаться от оплаты полностью или частично. Для этого он представляет в письменном виде в банк в установленный срок мотивированный отказ с указанием причин и возвращает документы. При невыполнении этих условий банк имеет право самостоятельно списывать со счета плательщика сумму перевода иностранному банку.
Банковские переводы - более распространенная форма расчетов. Она представляет собой операцию направления платежного поручения одним банком другому, а при наличии особой межбанковской договоренности - банковского чека или других платежных документов.
По импортированной продукции плательщик в заявлении на перевод указывает номер документа, срок оплаты, место платежа (банк, город, страна), срок прибытия груза и некоторые другие реквизиты. Если сумма перевода выражена в валюте цены контракта, а платеж должен быть совершен в другой иностранной валюте, то в заявлении на перевод должен быть указан курс пересчета валюты цены в валюту платежа или способ определения данного курса. Курсовые разницы регулируются за счет перевододателя с отражением образовавшейся разницы по тому же счету, что и основной платеж.
К заявлению прилагается копия контракта с иностранным участником сделки.
При расчетах по коммерческому кредиту экспортер предоставляет импортеру возможность оплачивать товар в рассрочку. Часть суммы импортер перечисляет в момент получения товара; остальная сумма, согласно условиям контракта, погашается, как правило, равными долями с оплатой ссудного процента.
При учете расчетов по коммерческому кредиту целесообразно использовать субсчет 60-4 «Расчеты по коммерческому кредиту», с участием которого возможны следующие записи:
Дт 15 (41), Кт 60-4 - оприходование импортных товаров в счет коммерческого кредита;
Дт 97, Кт 60-4 - начисление процентов по коммерческому кредиту;
Дт 60-4, Кт 52 - погашение задолженности по коммерческому кредиту;
Дт 60-4, Кт 91 - положительная курсовая разница;
Дт 91, Кт 60-4 - отрицательная курсовая разница.
Расчеты по открытому счету - одна из форм коммерческого кредита, используется, когда между экспортером и импортером установлены длительные, тесные и систематические контакты. В этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортеру документы, минуя банк, вместе с письмами-просьбами об оплате по данным документам и в сроки, установленные по соглашению сторон.
В таких случаях импортер оплачивает товар чеком, почтовым или телеграфным переводом в сроки, указанные в контракте. При этом нередко происходит большой разрыв во времени, и банк не имеет возможности осуществить контроль за своевременностью и полнотой платежа.
Вексельная форма расчетов. При расчетах векселями с иностранными партнерами следует руководствоваться международными правилами вексельного обращения, а при расчетах между российскими сторонами - Федеральным законом РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе». В случаях, когда вексель выписан в иностранной валюте, не имеющей хождения в месте платежа, эта сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу Банка России на день срока платежа.
В бухгалтерии учет расчетов векселями ведут на субсчетах 60-5 «Расчеты по векселям выданным» и 62-5 «Расчеты по векселям полученным» по следующим схемам корреспонденции счетов:
Дт 60-5, Кт 51 (52) - погашение векселя;
Дт 60-2, Кт 60-5 - акцепт тратты, выписанной иностранным поставщиком;
Дт 97, Кт 60-5 - начисление процентов по векселю на дату его выписки;
Дт 60-5, Кт 91 - положительная курсовая разница, возникшая при вексельных расчетах в иностранной валюте;
Дт 91, Кт 60-5 - отрицательная курсовая разница.
При вексельных расчетах по экспорту могут быть следующие записи:
Дт 62, Кт 90-1 - предъявление счета покупателю за реализованную продукцию;
Дт 62-5, Кт 62 - перевод задолженности при акцепте векселя;
Дт 62, Кт 91 - сумма процентов по векселю;
Дт 52, Кт 62-5 - погашение задолженности по векселю;
Дт 91-9, Кт 99 - списание процентов на прибыль.
Все рассмотренные формы расчетов применяются во внешнеэкономических сделках как в чистом виде, так и в различных комбинациях.
Предприятия России осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, т. е. договоренность с ними о порядке и условиях проведения банковских операций.
В мировой практике к основным формам расчетов относятся:
Инкассо;
Аккредитив;
100-процентный аванс (предоплата);
Банковский перевод;
Открытый счет;
Вексельная.
Во внешней торговле России основное место занимают такие документарные формы расчетов, как инкассо и аккредитив, которые обеспечивают интересы импортера и экспортера. И аккредитив, и инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчет и в кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то они осуществляются с помощью чеков, векселей, банковских, почтовых, телеграфных переводов, с подключением к крупнейшей в мире коммуникационной сети, объединяемой Обществом Всемирных Межбанковских Финансовых Телекоммуникаций (СВИФТ).
При выборе формы расчетов следует исходить из надежности, преимуществ и недостатков той или иной формы расчетов, для чего надо иметь представление о содержании каждой формы расчетов, сложившихся в мировой практике.
1. В чем сущность внешнеэкономической деятельности?
2. Каковы задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в современных условиях хозяйствования?
3. Какова особенность бухгалтерского учета операций внешнеэкономической деятельности?
4. Как разрабатывается рабочий план счетов с учетом внешнеэкономической деятельности?
5. Какими документами оформляются операции внешнеэкономической деятельности?
6. Какие существуют формы расчетов по внешнеэкономической деятельности?
7. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета в бухгалтерии операции по различным формам расчетов?
Момент перехода отражается в контракте на поставку. При сохранении прав на товар за иностранным партнером учет осуществляется за балансом. Учет проведения экспортных операций При проведении экспортных операций товар вывозится за территорию страны для дальнейшего использования без права на возврат. Операции сопровождаются уплатой вывозных пошлин, размер которых определяется стоимостью товара, заявленной в декларации. Установлен определенный порядок действий при осуществлении экспорта. Основные документы экспортера Характеристика документа Составление экспортного контракта с учетом правил «Инкотермс» Контракт содержит данные о сторонах, товаре, стоимости, момент перехода права собственности, порядка и сроках доставки, оплаты.
Бухгалтерский учет вэд
Положение Неверная позиция Верная позиция Учет валютных операций Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки Условие международного контракта о переходе права Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете Корректировка НДС по экспорту Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию Рубрика «Вопросы и ответы» Вопрос №1.
Особенности бухгалтерского учета при вэд
Что изменилось в сфере ВЭД в 2018 году? Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2018 году на порядок валютного контроля:
- Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов…» от 16.08.2017 № 181-И.
- Закон от 14.11.2017 № 325-ФЗ, внесший поправки в закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
С 2018 года перестает действовать Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов…» от 04.06.2012 № 138-И - ей на смену пришла Инструкция № 181-И, из содержания которой следует, что:
- отменяются паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
- исключается отказ банка в постановке контракта на учет;
- по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб.
Разбор бухгалтерского учета для чайников
- Импортные операции из Белоруссии и Казахстана и др. стран ЕАЭС. Порядок уплаты НДС. Сложные вопросы по импортным операциям в Таможенном Союзе.
- Экспорт товаров с территории России. Как платить НДС при экспорте в страны-участницы Таможенного союза.
Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС. Сложные вопросы при экспорте из России в страны –участницы Таможенного союза. - Порядок заполнения Декларации по косвенному НДС. Камеральная проверка: Перечень документов. Порядке прохождения проверки.
Специфика экспортных операций в 2018 г.
в т.ч. в страны ЕАЭС:
- Особенности учёта - план счетов, даты отражения хозяйственных операций. Особенности бухучёта экспортных операций.
Заполнение декларации по НДС в части экспортных операций в т.ч. в страны ЕАЭС:
- Порядок заполнения декларации по НДС раздел 4, 5, 6.
Налогообложение внешнеэкономической деятельности
- Основные понятия бухучета
Осуществление деятельности ВЭД подразумевает ведение операций с иностранными партнерами как на территории страны, так и за ее рубежом. В рамках деятельности осуществляются торговые, инвестиционные операции, внесение вкладов в УК организаций, оформление аренды и другие. В статье расскажем про бухгалтерский учет ВЭД, разберем особенности учета импорта и экспорта товаров.
Особенности документального учета ВЭД В учете данных по операциям используется стандартный план счетов. Для получения достоверной информации применяются отдельные субсчета, позволяющие обособить данные по обычной и внешнеэкономической деятельности. К особенностям ведения деятельности относятся:
- Наличие расчетов, осуществляемых в валюте.
Учет вэд: что делать?
- иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
- дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
- декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
- налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
- документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
- прочая документация.
Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.
Вэд для чайников
- Главная
- Каталог мероприятий
- Бухгалтерский учёт и налогообложение
- ВЭД-2018: учет, налогообложение. Новое в регулировании и контроле валютных операций Темы: Бухгалтерский учет, ВЭД Лекторы (1) Тарасова Наталья Александровна к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, аудитор, преподаватель Центра переподготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им.
М.В. Ломоносова Другие мероприятия лектора Программа семинара
- Новое в валютном контроле в 2018 году
- Новый порядок постановки на учет контрактов и присвоения уникального номера контракта (в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 16.08.2017 № 181-И).
Все изменения в таких показателях за весь год должны указываться в отчетности в процессе расчета налога с того месяца, в котором они произошли, причем обязательный платеж будет рассчитываться по базовой прибыльности по определенному виду деятельности, установленной местными законодательными органами. Также в процессе оформления такой отчетности полезно будет знать коэффициенты-дефляторы. Содержание курса Стандартный курс для начинающих, которые только начинают разбираться с особенностями ведения бухгалтерского учета, включает в себя важную информацию, которая потребуется любому коммерческому деятелю вне зависимости от сферы его деятельности.
Бухгалтерский учет вэд
Читайте также статью: → «Уплата косвенных налогов в 2018: импортные операции, сроки уплаты». К импортным операциям относятся оказание услуг, приобретение интеллектуальной собственности, осуществление работ. В учете операций важным моментом является формирование себестоимости товаров.
Фактическая себестоимость при импорте включает пошлины за таможенное оформление товаров, сборы, плата услуг лица, представляющего интересы при транспортировке или оформлении груза. Принятие на учет производится по курсу, установленному на дату предварительной оплаты или фактического перехода прав. НДС при проведении импортных операций При прохождении таможенного контроля предприятие обязано уплатить НДС, без оплаты которого товар не выпускается из зоны временного хранения.
В случае задержки платежа производится начисление пени.
Особенности бухгалтерского учета при вэд
Особого внимания здесь потребуют:
- экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой - предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст.
Разбор бухгалтерского учета для чайников
Форма 3-НДФЛ за 2018 год При упрощенной системе нужно заполнять книгу учета информации о доходах при базе в 6%, а также всех расходах и поступлениях, тариф по которым установлен в виде 15%. Срок подачи декларации аналогичной с общим, причем оформление отчетности и взносы по персоналу являются точно такими же. Главной особенностью является отсутствие подоходного и имущественного налогов.
Еще одним льготным режимом является ЕНВД, но здесь ведение бухгалтерии достаточно сложное, так как предприниматель должен четко фиксировать все физические характеристики своей деятельности, включая площадь помещения, общее количество единиц имущества в транспортном парке и еще множество других показателей.
Налогообложение внешнеэкономической деятельности
Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС Оформление паспорта сделки Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны.
Учет НДС при проведении экспортных операций При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт применяется «0» ставка НДС.
Учет вэд: что делать?
- отменяются справки о валютных операциях;
- вводятся иные новшества и поправки.
С 14.05.2018 изменяется и закон № 173-ФЗ - внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки предполагают:
- ужесточение требований к внешнеторговым контрактам;
- расширение оснований для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
- повышение размеров ответственности за нарушение валютного законодательства.
В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой публикации. Дополнительные документы, возникающие при ВЭД Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров.
Вэд для чайников
В избранноеОтправить на почту Бухгалтерский учет ВЭД отличает ряд особенностей, связанных как со спецификой самой внешнеэкономической деятельности, так и с особыми правилами учета отдельных операций при ней. Рассмотрим их. Аспекты, на которые влияет ВЭД Что изменилось в сфере ВЭД в 2018 году? Дополнительные документы, возникающие при ВЭД Бухучет: особенности при ВЭД НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД Итоги Аспекты, на которые влияет ВЭД Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) - это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами.
